קרן השתלמות ומס אמריקאי: מה ברור, ומה עדיין שנוי במחלוקת

קרן השתלמות היא חיסכון שהמעסיק והעובד מפרישים אליו מדי חודש, ואחרי שש שנים אפשר למשוך אותו בלי מס בישראל. לאזרח אמריקאי זו נקודה רגישה: ארה"ב ממסה את אזרחיה על הכנסותיהם בכל העולם, והטבת מס ישראלית לא הופכת אוטומטית להטבת מס אמריקאית.

מה ברור לגמרי: חובת הדיווח

• FBAR: לפי רוב הגישות המקצועיות, קרן השתלמות היא חשבון פיננסי זר, והיתרה שלה נספרת לסף ה-10,000 דולר יחד עם שאר החשבונות
• טופס 8938: אם סך הנכסים הפיננסיים הזרים עובר את הסף של מי שגר מחוץ לארה"ב, גם הקרן מדווחת בו

בעניין הזה ה-IRS כתב במפורש: גם כשהוא פוטר קרנות מסוימות מדיווח אחר, החובה להגיש FBAR וטופס 8938 נשארת.

מה כבר לא מאיים כמו פעם: טופס 3520

במשך שנים חשש מרכזי היה שה-IRS יראה בקרן השתלמות נאמנות זרה, שמחייבת את הטפסים 3520 ו-3520-A, עם קנסות כבדים על אי-הגשה. ב-2020 פרסם ה-IRS את Rev. Proc. 2020-17, שפוטר מהטפסים האלה קרנות זרות מוטבות מס שעומדות בתנאים מסוימים, כמו תקרת הפקדה והגבלה על משיכה. רבים מאנשי המקצוע סבורים שקרן השתלמות עומדת בתנאים, אבל ה-IRS לא קבע זאת במפורש לגביה, ויש מי שנוקטים זהירות ומגישים בכל זאת.

תנאי חשוב שנוטים לפספס: הפטור הזה חל רק על מי שעומד בכל חובות הגשת דוחות המס שלו, ודיווח על ההכנסה מהקרן במידה שהחוק האמריקאי מחייב. מי שלא מגיש דוחות כלל לא נהנה ממנו.

מה שנוי במחלוקת: האם ומתי משלמים מס

כאן אין תשובה רשמית אחת. הפקדות המעסיק נחשבות אצל רוב אנשי המקצוע כחלק מהמשכורת לצורך המס האמריקאי, והשאלה הפתוחה היא בעיקר על הרווחים בקרן: האם מדווחים עליהם בכל שנה, או רק כשמושכים. אמנת המס בין ישראל לארה"ב לא מזכירה את קרן ההשתלמות בשמה, וגישות שונות של רואי חשבון מובילות לתוצאות שונות.

ובחלק מהמקרים יש סיבוך נוסף: אם כספי הקרן מושקעים בקרנות נאמנות ישראליות, ייתכן שהן ייחשבו בארה"ב כ-PFIC, סיווג שמביא איתו דיווח נפרד ומיסוי לא נוח. בפועל, אצל רוב המשפחות זיכוי המס על המס הישראלי שכבר שולם, או החרגת ההכנסה מעבודה בחו"ל, מנטרלים את רוב המס האמריקאי על המשכורת. אבל את השאלה הזאת צריך לבדוק לפי המקרה, לא להניח.

אז מה עושים

• לא מוותרים על הקרן בגלל החשש. ברוב המקרים היא עדיין משתלמת
• מדווחים עליה ב-FBAR, וב-8938 כשמגיעים לסף
• בוחרים גישה אחת לדיווח הרווחים ושומרים עליה בעקביות משנה לשנה
• בודקים במה הקרן מושקעת, לפני שמחליטים על מסלול ההשקעה
• לפני משיכה גדולה, בודקים מראש מה המשמעות בדוח האמריקאי של אותה שנה

איך אנחנו עוזרים

אנחנו מרכזים את הנתונים מהקרן, מוודאים שהיא מדווחת ב-FBAR ובמקומות הנכונים, ומתאמים עם רואה חשבון אמריקאי מוסמך שמכיר את המוצרים הישראליים, כדי שהגישה שנבחרה תהיה מנומקת ועקבית. בדיקה ראשונית ללא התחייבות.